員工旅游費支出能否稅前扣除?

企業(yè)為加強員工凝聚力，保持旺盛的團隊?wèi)?zhàn)斗力，難免會利用各種經(jīng)費舉辦一些野外拓展訓(xùn)練，那么企業(yè)因此所支出的職工旅游費，需要扣繳個人所得稅嗎？企業(yè)所得稅稅前能否扣除？如果為非本單位雇員支付旅游費呢？此種問題想必困擾著不少企業(yè)財務(wù)人員，為此，筆者結(jié)合現(xiàn)有政策分析如下。

個人所得稅處理。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條關(guān)于工資薪金所得的界定，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。可以理解，帶有拓展訓(xùn)練性質(zhì)的員工免費旅游屬于“其他形式的經(jīng)濟利益”。因此應(yīng)當(dāng)按規(guī)定由單位按照“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

另一方面說，如果是組織非本單位雇員免費旅游又當(dāng)如何扣繳個人所得稅呢？

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下：

……

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

……

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

該文件明確了向個人贈送禮品，包括現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等，且贈送禮品與產(chǎn)品銷售無直接關(guān)系，應(yīng)按“其他所得”項目，扣繳個人所得稅。

企業(yè)所得稅處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。但是“管理費用”中列支的旅游費，即便已經(jīng)按照“工資、薪金所得”項目代扣代繳了個人所得稅，原則上也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。企業(yè)“管理費用”中列支的旅游支出不具有相對的固定性，是臨時決定，沒有按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行，沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進行。不屬于合理的工資薪金支出。因此，旅游費用不能按合理的工資、薪金支出扣除。

那么“職工福利費”是否能夠列支旅游費用呢？

國稅函〔2009〕3號同樣明確了職工福利費扣除范圍，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。該文包括項下沒有將旅游費用納入其中，是否真的不能扣除呢？

我們可以參考《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函[2009]278號）規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。

顯然蘇州地稅函[2009]278號文件具有人性化的一面，也考慮到了企業(yè)的實際情況，除以上納稅處理外，也可能存在職工工會經(jīng)費列支的可能。所以筆者也認(rèn)為職工旅游費并非不能扣除，也要看其與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理性。

組織非本單位雇員所發(fā)生的旅游費支出呢？同樣根據(jù)合理性考慮，企業(yè)可計入對應(yīng)的活動中比如會議費、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費相應(yīng)處理，并非完全不能稅前扣除。

本文摘自海峽財經(jīng)導(dǎo)報